Уголовная ответственность за неуплату налогов: как исчисляется срок давности по ч. 1 ст. 199 УК РФ?

Comments

• Добрый день.
  п. 1 ст. 78 УК РФ
  Лицо освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления истекли следующие сроки:
  а)два года после совершения преступления небольшой тяжести;
  б)шесть лет после совершения преступления средней тяжести;
  в)десять лет после совершения тяжкого преступления;
  г)пятнадцать лет после совершения особо тяжкого преступления.
  п. 2 ст. 15 УК РФ - Преступлениями небольшой тяжести признаются умышленные и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное настоящим Кодексом, не превышает трех лет лишения свободы. 
  п. 4 той же статьи -тяжкими преступлениями признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное настоящим Кодексом, не превышает десяти лет лишения свободы.
  по ч. 1 ст. 199 УК РФ максимальное наказание 2 года лишения свободы - преступление небольшой тяжести, значит срок привлечения к ответственности 2 года.
  по ч. 2 ст. 199 УК РФ максимальное наказание 6 лет лишения свободы - преступление тяжкое, значит срок привлечения к ответственности 10 лет.
  по ч. 1 срок будет считаться глубиной 2 года, 2012 год в это срок не попадает, остается 2013 год и его 4 600 000.

  Цитата: Это ведь очень важно ведь по сроку 2012 срок давности истек

  Чем важно? Перестаете превышать 10% от суммы налога?
• Цитата: по ч. 1 срок будет считаться глубиной 2 года, 2012 год в это срок не попадает, остается 2013 год и его 4 600 000. остается 2013 год и его 4 600 000.

  
  
  Добрый день!
  
  К сказанному выше я бы добавил вот что.
  
  Вынесенное в цитату утверждение не вполне корректно.
  
  Для ответа на вопрос необходимо знать, какую долю от уплаченных организацией налогов составляют означенные суммы.
  
  Если 4 600 000 рублей составляют более 10% от суммы ВСЕХ налогов, подлежащих уплате в 2013 году, то крупный размер и, соответственно, состав налицо. И 6 миллионов рублей по итогам двух лет здесь совершенно не при чем. Ведь как определяется крупный размер?
  
  1. Сумма неуплаченных налогов составляет 6 миллионов рублей без каких-либо дополнительных условий.
  
  2. Сумма неуплаченных налогов составляет более 2 миллионов рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов.
  
  При этом Пленум ВС РФ разъяснял, что:
  
  

  Цитата: ответственность за преступление, предусмотренное статьей 198 УК РФ либостатьей 199 УК РФ, может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый период, установленный Налоговым кодексом

  Основание — это как раз те самые 10%. Если 4 600 000 рублей, неуплаченных в 2013 году, составляют более 10% от общей суммы всех налогов, подлежащей уплате в 2013 году, то ничего складывать не нужно и 6 миллионов натягивать тоже. Тут состав сам по себе налицо, без учета 2012 года.
  
  Можно для полноты картины и чисто теоретически разобрать ситуацию. Допустим, у вас крупный размер вырисовывается только по двум годам подряд. В этом случае срок давности отсчитывается от последнего года (то есть 2013-го). Ведь срок давности отсчитывается со дня совершения преступления. А преступление, предусмотренное частью 1 статьи 199 НК РФ, считается совершенным, если вы в пределах трех лет недоплатили более 2-х миллионов рублей и эта сумма превышает 10% от суммы налогов, которые вам надлежало уплатить за этот период. То есть преступление совершено в момент последней "недоплаты" -- в 2013 году.
• Можно же мне уточнить? Вопрос не мой, но я в рамках вопроса.
  

  Цитата: Основание — это как раз те самые 10%. Если 4 600 000 рублей, неуплаченных в 2013 году, составляют более 10% от общей суммы всех налогов, подлежащей уплате в 2013 году, то ничего складывать не нужно и 6 миллионов натягивать тоже

  А если 4 600 000 меньше 10% от суммы неуплаченных налогов, то размер не крупный и уголовное дело не возбуждается?
• Цитата: А если 4 600 000 меньше 10% от суммы неуплаченных налогов, то размер не крупный и уголовное дело не возбуждается.

  Наталия, добрый день!
  
  Мне кажется, что не совсем так.
  
  Всего за два года не было уплачено 6 100 000 рублей. Так что выполняется первое условие "крупности" — сумма неуплаченных налогов превысила 6 миллионов рублей. И доля значения не имеет.
  
  Это можно расценивать как продолжаемое преступление, которое началось в 2012 году и продолжалось в 2013 году. Но тут следствие и суд должны будут оценить мотив и цель. Если они придут к выводу, что оба деяния (в 2012 и 2013 году) были объединены одним мотивом и целью, то срок давности отсчитывается с момента окончания преступления в 2013 году.
  
  Если же следствие решит, что цели у субъекта были разные (например, в 2012 году он хотел купить на украденные у государства деньги автомобиль, а в 2013 году — яхту), то не исключено, что эти два деяния будут признаны самостоятельными. В практике были такие примеры. Человек в начале выходных взломал сельский магазин и украл ящик коньяка. Выпил с друзьями и вернулся в магазин, чтобы поискать деньги. Нашел, взял. Потом снова вернулся и взял сигареты и еду. Суд признал, что это самостоятельные преступления, так как цель была разная -- украсть алкоголь, украсть деньги, украсть сигареты и еду.
  
  Однако я лично сильно сомневаюсь, что следствие откажется от утверждения, что в описанной ситуации мы имеем дело с самостоятельными преступлениями, а не с продолжаемым 😀 Причем, мое личное мнение в этом случае будет на стороне следствия. А то больно кучеряво будет: я пять лет не плачу налоги, и каждый год до крупного размера сознательно не дотягиваю. И никакой уголовной ответственности, исключительно налоговая.
  
  А вообще с учетом сложности статьи 199 УК РФ и примечаний к ней (методика расчета крупного и особого крупного размеров), а также сложности такого института уголовного права, как совокупность преступлений, здесь все будет зависеть от деталей и от мастерства юристов, причем, как на стороне защиты, так и на стороне обвинения.
  
  Есть вариант, что следствие не захочет возиться с опровержением позиции о двух самостоятельных деяниях, и пойдет по пути, который я описал выше (то есть берется только 2013 год, если доля позволяет, конечно).
• Ага. Поняла. Спасибо.
• если убрать начисления за 2012 год, то за 2013 год начисления составят всего около 1 % т.е намного меньше положенных по ст.199 ч.1  10% и поэтому следователь их считает в совокупности 2012+2013=6100тыс.руб и это больще 6млн.
  Хорошо пусть даже так, но вот вопрос возникает:  за 2013 год не уплата налога начислена  за 2 квартал, срок уплаты в 3 квартале по месячно до 20го числа. Срок давности будет с 01.01.2014года или с 21 сентября 2013года? спасибо
• Цитата: А то больно кучеряво будет: я пять лет не плачу налоги, и каждый год до крупного размера сознательно не дотягиваю. И никакой уголовной ответственности, исключительно налоговая.

  Но это может  практически делать налогоплательщик у которого обороты большие каждый год из трех возможных проверяемых по 800тыс не доплачивать и не будет уголовного дела, но зато будет пеня, ст.122 ч2 это уже 40% штрафа и неизвестно  что будет лучше. Лучше платить. спасибо Вам за подробный ответ
• Цитата: срок уплаты в 3 квартале по месячно до 20го числа. Срок давности будет с 01.01.2014года или с 21 сентября 2013года?

  Добрый день!
  
  

  Цитата: Исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного статьей 198 или статьей 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством.

  Однако я бы не обольщался на вашем месте. Если у вас в организации есть бухгалтер, то содеянное могут легко переквалифицировать на часть 2 ст. 199 УК РФ. Квалифицирующим признаком будет совершение преступления группой лиц по предварительному сговору. Подробнее эту ситуацию мы разбирали здесь:
  
  Могут ли привлечь к уголовной ответственности бухгалтера, который официально не трудоустроен?
  
  Это будет уже тяжкое преступление и срок давности составит 10 лет.
  
  Кроме того, при ряде обстоятельств течение сроков давности может приостанавливаться:
  
  

  Цитата: 3.Течение сроков давности приостанавливается, если лицо, совершившее преступление, уклоняется от следствия или суда. В этом случае течение сроков давности возобновляется с момента задержания указанного лица или явки его с повинной.

  
  
  Так что единственно верное решение на будущее:
  
  

  Цитата: Лучше платить.

  А сейчас надо просто нанять хорошего адвоката.
• Цитата: Цитата: срок уплаты в 3 квартале по месячно до 20го числа. Срок давности будет с 01.01.2014года или с 21 сентября 2013года?Добрый день!Цитата: Исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного статьей 198 или статьей 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством.Однако я бы не обольщался на вашем месте. Если у вас в организации есть бухгалтер, то содеянное могут легко переквалифицировать на часть 2 ст. 199 УК РФ. Квалифицирующим признаком будет совершение преступления группой лиц по предварительному сговору. Подробнее эту ситуацию мы разбирали здесь:Могут ли привлечь к уголовной ответственности бухгалтера, который официально не трудоустроен?Это будет уже тяжкое преступление и срок давности составит 10 лет.

  
  
  Главный бухгалтер есть на заводе но она точно не ответит в нашем случае за предъявленное директору обвинение так как уклонение заключается не в ошибке гл буха а то, что налоговая не приняла вычеты по проблемным контрагентам. Бух работает с предоставленными поставщиками документами  и здесь никак нет заведомо внесенных ложных данных
• Цитата: Бух работает с предоставленными поставщиками документами  и здесь никак нет заведомо внесенных ложных данных

  Сумма вычетов, которые не приняла налоговая, а также тот факт, что такие суммы фигурировали на протяжении двух лет подряд, вряд ли позволят следствию принять это утверждение на веру. Впрочем, это уже дело следствия.
  
  Если же речь действительно идет не о сознательных действиях, а об отсутствии должной осмотрительности, то замечу, что проверка благонадежности контрагентов вот уже 9 лет (после принятия Высшим арбитражным судом постановления о необоснованной налоговой выгоде от 12.10.06 № 53) является обязательной для любого уважающего себя бухгалтера и руководителя. Мы, например, напоминаем об этом своим читателям каждый год:
  
  Как защититься от «проблемных» контрагентов: выводы из судебных решений
  
  Как быть, если поставщик оказался недобросовестным: советы практикующего налогового юриста
  
  ВАС поддержал налоговиков, которые сняли расходы по сделке с контрагентом, сведений о котором не было в госреестре юрлиц
  
  Теперь бухгалтер может вычислить «проблемного» контрагента за несколько секунд
  
  ФНС назвала документы и сведения, которые следует запросить у потенциального контрагента, чтобы убедиться в его добросовестности
  
  Выбираем надежного контрагента: советы консультантов и практиков
  
  Как бухгалтеру избежать отказа в вычетах по НДС и аннулирования расходов по УСН или налогу на прибыль
  
  Какие меры могут свидетельствовать о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагента
  
  Новые правила проверки НДС: как избежать доначислений с помощью сервиса «Контур.Фокус»
• От модератора: несанкционированные сообщения рекламного характера запрещены!
  По вопросам размещения рекламы на портале сюда: Сайт для бухгалтеров - обратная связь
  
  Пользователю, разместившему рекламу без согласования с администрацией портала Бухгалтерия Онлайн, закрыт доступ на форум.